《北京勘察設計企業“營業稅改增值稅”政策研究》調研報告
《北京勘察設計企業“營業稅改增值稅”政策研究》調研報告
上海市勘察設計行業協會邀請中船第九設計研究院工程有限公司、上海現代建筑設計集團、上海浦東建筑設計研究院、上海巖土工程勘察設計研究院等四家稅改單位，分別作為在滬央企、國企、中小型綜合設計以及專業設計單位與課題組共同進行了“營改增”對勘察設計企業影響的研討。
會上，上海市勘察設計行業協會邢國偉秘書長首先介紹了“營改增”在上海運行半年來對上海市勘察設計行業產生的影響，隨后，上海四家企業分別介紹了“營改增”對各自企業的影響。課題組成員在認真聽取經驗介紹后，就政策執行過程中的工作重點及可能遇到的難點問題與參會各單位進行了充分交流。最后，北京工程勘察設計行業協會陳麗萍秘書長介紹了協會的組織架構及財務工作委員會近年來開展的主要工作，并對北京勘察設計企業的稅改工作提出了自己的意見和建議。
本次調研收獲頗豐，具體來說主要包括以下幾個方面：
2011年，財政部、國家稅務總局先后下發了《營業稅改征增值稅試點方案》（財稅（2011）110號）和《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅（2011）111號）。《實施辦法》第一章第一條規定：“在中華人民共和國境內提供交通運輸和部分現代服務業服務（以下簡稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅勞務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業稅。單位是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。”第二章第八條中對“應稅服務”做了具體解釋：“應稅服務是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形資產租賃服務、鑒證咨詢服務。”其中，“研發和技術服務”包括研發服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。“文化創意服務”包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務。
2011年11月，上海市啟動了“營改增”稅改試點工作。本次調研的四家單位就分別屬于提供研發、技術服務和文化創意服務的企業，并已于2012年1月完成了稅制的實際轉換工作。
一、“營改增”對上海幾所調研樣本單位的實體影響
（一）稅改后，設計企業稅負不減反增
2011年11月，由上海領銜的“營改增”試點正式啟動。這項被各界寄予厚望的政策，旨在通過稅制調整避免重復課稅。但從勘察設計行業的實際情況來看，稅負不減反增。增值稅稅制設計的特點，是就企業生產經營活動增加值（人工成本和利潤）部分繳納稅金，增加值的高低直接影響到企業的稅收負擔。由于勘察設計行業是增加值較高的企業，所以就上海2012年1至8月勘察設計行業增值稅的繳納情況來看，企業稅負的提升雖然小于預測的稅負增量，但是對比原有營業稅的繳納，稅負反而稍有上升。就四家調研樣本單位來看，中船九院等其他三家單位稅負保持平穩，上海現代集團增幅較為明顯。以上海現代集團為例，2012年1至8月初步統計稅負增加了600多萬元。造成上述情況的原因主要有以下三點：
1．稅率提升造成稅負增加。一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法：應納稅額=當期銷項稅額（即當期銷售額*稅率6%）－當期進項稅額。在試點單位的名義稅率由5%上升至6%的情況下，實際銷項稅率由5%上升至5.66%，導致稅負上升。
2．進項稅抵扣不足。可以抵扣的分包成本在繳納營業稅時可以執行差額納稅政策，因而對稅負的降低幾乎未發揮作用。成本項目中的人工成本不可以抵扣進項稅，所占比重較高，達到55%左右，造成進項稅抵扣不足。這也是造成稅負上升的一個主要原因。
3．上升的稅負無法轉移。據統計，業主中需要開具增值稅專用發票的企業在15%，不需要增值稅專用發票的企業在85%，可見目前的業主單位主要經營非增值稅業務，導致無法將增加的稅收負擔轉移到下游企業。
此外，由于設計行業在一年中收費的不均衡性，尤其集中在歲末年初末。所以，從全年來看，稅改工作對勘察設計行業的影響還有待進一步研究。
（二）“營改增”對收入確認方式和時點產生一定影響
營業稅與增值稅納稅義務發生時間均為提供應稅勞務、服務并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天，先開具發票的，為開具發票的當天。據調研單位介紹，“營改增”對收入確認方式和時點總體影響不大，但也有三點影響值得關注：
1．收入指標下降。由于增值稅為價外稅，在確認收入時需要價稅分離，收入指標會有所下降。經測算，下降比為5.66%。收入指標的降低將會影響試點地區和非試點地區以收入指標為評價標準的行業排名。
2．定金提前納稅。采用預收定金方式提供應稅服務，由于尚未提供服務，定金可以不確認為收入。納稅義務發生時間為提供應稅服務的當天。但是，一旦客戶議價能力較強，要求提前開具增值稅專用發票，設計單位就必須將定金納入銷項稅額繳納增值稅。
3．實際收入減少。“營改增”試點之后，應稅服務理論上應當提價至包含增值稅銷項稅額才與試點前的成本相對應，但是由于“營改增”并未在全國、全行業開展，非增值稅一般納稅人即使取得增值稅專用發票也無法進行抵扣。如果對方客戶強勢，試點單位只能保持原服務價格不變，自行承擔該部分稅負，在成本未能同步減少的情況下，實際收入下降。
（三）“營改增”對合同簽訂產生的影響
通過調研了解到，“營改增”對合同簽訂影響不大，但有三點值得重視：
1．合作伙伴的選擇。選擇合作伙伴時，應優先考慮稅改地區單位。稅改地區的單位可開具增值稅專用發票，這樣可以合理降低企業稅負。
2．簽訂價稅分離的合同。調研單位建議在簽署合同時借鑒銷售合同的方式，訂立價稅分離的合同。這樣可以體現稅制改革的合理性。
3．增加合同中的信息量。為了保證增值稅專用發票信息的準確性，可以將增值稅專用發票中的信息在合同中明確約定。
（四）“營改增”對發票管理產生的影響
增值稅專用發票在保管、開具、作廢、紅字沖銷、認證、抵扣等環節的要求更為嚴格。因此，發票管理就成為此次稅改能否順利進行的重要一環。下面分別從銷項稅和進項稅兩個方面就“營改增”對發票管理產生的影響進行說明：
1．對銷項稅發票管理的影響
（1）對一般納稅人開具增值稅發票時，開票信息一定要齊全、準確，以免出現由于信息錯誤而出現的作廢和紅字沖銷。可以要求需要開具增值稅專用發票的業主提供其一般納稅人登記證等證件，這樣既可以規范增值稅專用發票的開具，又可以降低發票管理的工作量和相應的稅務風險。
（2）增值稅專用發票的認證期限為180天，需要提醒業務部門及時將發票提交業主予以認證，以免造成不必要的退票。
（3）嚴格執行增值稅專用發票的作廢和紅字沖銷等方面的管理規定，不符合作廢條件的退票要履行紅字沖銷手續。
（4）將增值稅發票提交業主時，需要履行簽字手續來證明發票的交接。如果財務部門與業務部門、業務部門與業主沒有發票交接過程和明晰的交接清單，一旦發生發票丟失的情況，責任將無法認定。
2．對進項稅發票管理的影響
（1）明確應取得增值稅發票的范圍，當得則得。
（2）應繳增值稅和營業稅的業務要單獨核算，不能抵扣的進項稅不得抵扣。
（3）設置專人管理進項稅票的認證和抵扣工作。
（4）除非不可抗力等法定原因，否則必須在發票認證期限（180天）內辦理認證手續。特殊情況須向國家稅務總局申請延期抵扣，這樣企業可以避免相應的稅負損失。
二、“營改增”課題調研中的反思與對策
（一）在增值稅實際抵扣過程中遇到的問題及對策
經統計，勘察設計行業可以抵扣進項稅的支出項目大體包括：采購固定資產（不包含新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產）、無形資產、辦公家具等，支付曬圖費、效果圖制作費、資料費、圖書費、租車費、招投標費、勞保用品費、辦公用品費、修理費、汽油費、水電費、審計費、評估費、運輸費、勘察費、分包設計費、技術服務費、技術咨詢費等。
在調研過程中，以下三方面的問題值得關注：
1．對方單位若是小規模納稅人或者一般納稅人的分公司，需開具增值稅專用發票，但必須通過稅務局或者總部代開。然而，一旦對方單位較為強勢，拒絕開具專用發票，就會造成無法抵扣的稅負損失。
2. 增值稅專用發票一旦通過認證就無法修改。認證后發現金額、單位錯誤等，則會造成抵扣數額偏低甚至無法抵扣的稅負損失。
3．不是取得的所有增值稅專用發票都能進行抵扣，一旦在抵扣過程中出現錯誤，將不可避免面臨重大稅務風險。
對于上述問題，可以如下措施進行應對：
1．遇到應該開具但實際不能夠開具專用發票的企業或相關業務，需要在合同有關金額的談判環節注意稅款損失的挽回。
2．認證之前須仔細核對票面信息，杜絕出現有瑕疵的進項稅票通過認證的事情發生。
3．需要根據增值稅的納稅原理進行專業判斷，不能抵扣的進項稅不得抵扣。例如用于非增值稅應稅項目、用于職工福利、非正常損失、接受的旅客服務、購入的應征消費稅的汽車等。
（二）稅收減免中遇到的問題及對策
營業稅的稅收優惠政策在剩余稅收優惠政策期限內，享受增值稅的優惠。調研中了解到：勘察設計單位的稅收優惠主要體現在以下三方面：一是技術轉讓、技術開發和相關的技術咨詢、技術服務方面繼續執行免征增值稅的優惠政策。二是設計分包的差額納稅事項，稅制改革實行抵額或者抵稅的做法。三是向境外單位提供的設計服務實行增值稅零稅率。但在實際操作中需要注意：技術轉讓、技術開發等應稅服務免交增值稅。但是，如果客戶是增值稅一般納稅人，要求取得增值稅專用發票，一旦開具，免稅政策將不適用。
依據《財政部 國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2011】111號）附件2第一條第（三）項規定：“試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額。” 該規定要求試點單位在簽訂設計分包合同時明確區別“直接抵稅”還是“直接抵額”。具體操作見下表：
（三）其它有待政策支持的一些問題
1.鑒于勘察設計行業的特點，其人工成本所占比重較大，是否可以考慮人工成本的進項稅抵扣。這樣做，可以降低行業稅負，增強企業的發展潛力。
2．明確差額納稅的適用范圍。北京市地方稅務局各區局對國稅函（2006）1245號文件存在不同的解釋。按照文件精神，對勘察設計單位將承擔的勘察設計勞務分包或轉包給其他勘察設計單位或個人并由其統一收取價款的，以其取得的勘察設計總包收入減去支付給其他勘察設計單位或個人的勘察設計費后的余額為營業稅計稅營業額。北京市部分地方稅務局在理解勘察設計分包時僅認可勘察分包部分，對于設計分包不予認可，不能抵減當期的營業額。稅改后國稅局應明確適用范圍。
3．對于確認應納稅義務的時點存在疑慮。按照增值稅管理規定，納稅義務人在取得索取銷售憑據的當天為納稅義務時間，索取銷售憑據的當天是指合同確定的付款日期。在實際操作中，勘察設計企業按照該原則確認應納稅時間存在一定的困難，如果按照此原則確認收入、確認應納稅時間，記錄應收款，會造成應收款回款時間較長或者長期掛賬的現象，降低應收款的質量和可收回性，增加壞賬風險。
4．調研中了解到，上海市財政局、上海市國家稅務局、上海市地方稅務局出臺了《關于實施營業稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知》（滬財稅[2012]5號文件，對稅負增加企業給予了財政補貼，按照增加銷項稅金的70%（0.66%（1-70%）=0.198%）按月由財政返還企業，以減輕企業負擔。
三、 課題組的建議
(一) 研究分析“營改增”對企業的影響，具體選取不同類別的企業進行測算并加以分析。
（二）以政府和行業與北京市財政局、北京市國稅局溝通聯系，爭取過渡性財政扶持政策。
（三）“課題組根據此次調研的結果，認為做好“營改增”的稅制改革工作，企業應做到：
領導重視 企業的領導層需要關注“營改增”對企業經營方針、產業結構產生的影響。由于增值稅和營業稅的納稅原理不同，要想做好稅改的總體部署，需要企業通過對業務鏈條的梳理，來再次審視企業的利潤增長點和利潤空間。
多方協同 當期繳納的增值稅離不開銷項稅的計算和進項稅的抵扣。可見，增值稅稅負的高低不是財務部門一個部門的事情，需要生產、經營、采購的配合、理解和支持。
多層培訓 組織培訓要注意不同層次對培訓的不同需求：管理層關注的是稅改的背景、目的、納稅原理等宏觀方面的政策變化；具體業務人員關注的是發票的開具、取得；財務人員更關心稅改對財務核算、報稅、存檔、發票流轉程序的影響。做好稅改培訓工作，需要有的放矢，才能實現培訓的初衷。
建章建制 企業可以根據《增值稅專用發票管理規定》制定適合本單位的專票管理辦法，將發票的開具、作廢、紅字沖銷、傳遞、審核、認證、抵扣、存檔等環節，通過制度予以規范。
核查進項 對于可以抵扣的進項稅，應徹查企業的成本，分析并羅列可以抵扣的項目，并告知業務和采購部門。對于某些取得進項稅發票有困難的業務，如：水電費、汽油費，應提前與合作方溝通，完善發票取得工作。
規范核算 由于銷項稅的計算和進項稅的抵扣終究要匯集到財務核算上，所以在稅改之前，要根據增值稅核算原則，設置一套適合企業的稅金核算體系。增值稅核算的原則是按照不同稅率分清應稅和非應稅項目的核算原則。
查遺補漏 稅改工作會涉及到企業的方方面面，難免百密一疏。稅改初期需要通過各種渠道，做好數據統計、分析和信息收集、反饋工作，進一步完善稅改工作流程。
北京工程勘察設計行業協會“營改增”課題組
